§ 2. Податкова система

Поняття податкової системи не є виключно категорією податко­вого права. Вона має визначене, комплексне, граничне положення на стику бюджетного і податкового права. З одного боку, податкове право регулює відносини щодо надходження коштів до дохідної час­тини бюджетів, а з другого боку — це фактично і є відносини формування дохідної частини бюджетів, що регулюються бюджетним правом. Звичайно, у більшості випадків використовуються бланкетні норми і бюджетними правовідносинами не деталізуються особливос­ті надходження до бюджетів доходів у вигляді податків та зборів. Але використання податків та зборів передбачає закріплення їх за певни­ми видами бюджетів, розподіл коштів між відповідними бюджетами, що вже виступає через об’єднання бюджетних і податкових норм. Відповідно до цього необхідно розділити зовнішню і внутрішню форми існування податкової системи. Зовнішня форма включає осо­бливості розподілу податків за відповідними бюджетами і надходжен­ня їх до централізованих державних фондів. Внутрішня форма по­даткової системи буде охоплювати відносини із справляння податків та зборів і фактично включати видовий перелік обов’язкових платежів податкового характеру.

При визначенні податкової системи важливо розмежувати два під­ходи до її розуміння. З одного боку, податкова система являє собою сукупність податків, зборів, платежів і виступає як механізм визначе­них, законодавчо закріплених важелів з акумуляції доходів держави. У цьому випадку вона може збігатися із системою податків, зборів, платежів. У такому разі робиться акцент на матеріальну сторону по­даткової системи, що забезпечує механізм дії податків.

З другого боку, податкова система містить у собі і досить широкий спектр процесуальних відносин щодо встановлення, зміни, відміни податків, зборів, обов’язкових платежів, забезпечення їхньої сплати, організації контролю і відповідальності за порушення податкового законодавства. Це ніби тіньова, але не менш важлива частина подат­кової системи.

Таким чином, у широкому розумінні податкова система являє собою сукупність податків, зборів і платежів, законодавчо закріплених у даній державі; принципів, форм і методів їхнього встановлення чи зміни, скасування; дій, що забезпечують їхню сплату, контроль і від­повідальність за порушення податкового законодавства.

складно уявити собі систему бюджетних доходів без податкових надходжень. Це та сфера регулювання, де бюджетні і податкові право­ві норми повинні застосовуватися з неодмінною кореспонденцією одна одній, з чітким, нерозривним взаємозв’язком. У цій ситуації і необхідна, на наш погляд, визначеність у співвідношенні понять «по­датки», «доходи бюджетів» тощо.