Печать
PDF

7.2. Земельный налог как форма платы за землю - Страница 2

Posted in Аграрное право - А.Г. Нецветаев Земельное право

 

Налоговые ставки устанавливаются нормативными пра­вовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Мо­сквы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 1.   0,3 % в отношении земельных участков:

  • отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного ис­пользования в поселениях и используемых для сельско­хозяйственного производства;
  • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры   жилищно-коммунального   комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жи­лищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
  • предоставленных для личного подсобного хозяйства, са­доводства, огородничества или животноводства;
  • 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных нало­говых ставок в зависимости от категорий земель и (или) раз­решенного использования земельного участка.

Статья 395 НК РФ предусматривает льготы при уплате земельного налога. Так, освобождаются от налогообложения:

  1. организации  и  учреждения  уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении зе­мельных участков, предоставленных для непосредствен­ного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
  2. организации - в отношении земельных участков, заня­тых государственными автомобильными дорогами об­щего пользования;
  3. организации - в отношении земельных участков, непо­средственно занятых объектами мобилизационного на­значения и (или) мобилизационными мощностями, за­консервированными и (или) не используемыми в произ­водстве; всеми видами мобилизационных запасов (резер­вов) и другим имуществом мобилизационного назначе­ния, отнесенным к создаваемым по решениям органов
    государственной власти страховым запасам; испытатель­ными полигонами, снаряжательными базами, аэродро­мами, объектами единой системы организации воздуш­ного движения, отнесенными в соответствии с законода­тельством к объектам особого назначения;
  4. религиозные организации - в отношении принадлежа­щих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благо­творительного назначения;
  5. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных органи­заций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
  6. организации, уставный капитал которых полностью со­стоит из вкладов указанных общероссийских обществен­ных организаций инвалидов, если среднесписочная чис­ленность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за ис­ключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров поперечню, утверждаемому Правительством РФ по согла­сованию с общероссийскими общественными организа­циями инвалидов), работ и услуг (за исключением бро­керских и иных посреднических услуг);
  7. учреждения, единственными собственниками имущества которых  являются  указанные  общероссийские  общест­венные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образова­тельных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,  научных,  информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
  8. организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного   бытования   народных   художественных промыслов и используемых для производства и реализа­ции изделий народных художественных промыслов;
  9. физические лица,  относящиеся к коренным малочис­ленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для со­хранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
  10. научные организации Российской академии наук, Рос­сийской академии медицинских наук, Российской ака­демии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования,    Российской    академии    архитектуры    и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зда­ниями и сооружениями, используемых ими в целях на­учной (научно-исследовательской) деятельности. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу регулируется ст. 396 НК РФ. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая нало­говой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 ст. 396 НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму на­лога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики-физические лица, являющиеся индиви­дуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в от­ношении земельных участков, используемых ими в предпри­нимательской деятельности.

В то же время, если иное не предусмотрено НК РФ, сум­ма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физи­ческими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть уп­лату в течение налогового периода не более двух авансовых пла­тежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физиче­скими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая упла­те налогоплательщиком-физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов фе­дерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли нало­говой ставки в размере, не превышающем одной второй нало­говой ставки, установленной в соответствии со статьей 394 НК РФ, в случае установления одного авансового платежа, и од­ной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового пе­риода авансовых платежей по земельному налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадаст­ровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 янва­ря года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогопла­тельщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, по­жизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы аван­сового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (по­стоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуе­мом владении) налогоплательщика, к числу календарных ме­сяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не преду­смотрено ст. 396 НК РФ. При этом если возникновение (пре­кращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответ­ствующего месяца включительно, за полный месяц принима­ется месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимает­ся месяц прекращения указанных прав.

В отношении земельного участка (его доли), перешедше­го (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государствен­ной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не ис­числять и не уплачивать авансовые платежи по земельному налогу в течение налогового периода.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения зе­мельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В случае возникновения (прекращения) у налогопла­тельщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансово­го платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, произ­водится с учетом коэффициента, определяемого как отноше­ние числа полных месяцев, в течение которых отсутствует на­логовая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (от­четном) периоде. При этом месяц возникновения права на на­логовую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

В отношении земельных участков, приобретенных в соб­ственность физическими и юридическими лицами на услови­ях осуществления на них жилищного строительства, за ис­ключением индивидуального жилищного строительства, ис­числение суммы налога (суммы авансовых платежей по нало­гу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех­летнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект не­движимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирова­ния и строительства сумма налога, уплаченного в течение пе­риода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных в соб­ственность физическими и юридическими лицами на услови­ях осуществления на них жилищного строительства, за ис­ключением индивидуального жилищного строительства, ис­числение суммы налога (суммы авансовых платежей по нало­гу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на постро­енный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в соб­ственность физическими лицами для индивидуального жи­лищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строи­тельства, превышающего десятилетний срок, вплоть до госу­дарственной регистрации прав на построенный объект не­движимости.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установле­ны нормативными правовыми актами представительных ор­ганов муниципальных образований (законами городов феде­рального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков организаций или физических лиц, являющихся индивиду­альными предпринимателями, не может быть установлен ра­нее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уп­лачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Мо­сквы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истече­нии налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земель­ных участков, признаваемых объектом налогообложения в со­ответствии со статьей 389 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лица­ми, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налого­вым органом.

Статья 398 НК РФ содержит норму, устанавливающую что налогоплательщики-организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по ис­течении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую деклара­цию по земельному налогу. Форма этой декларации утвер­ждается Министерством финансов РФ.

Налогоплательщики-организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, упла­чивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу также утверждается Министерством финансов РФ.

Налоговые декларации по налогу представляются нало­гоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.