20.2. Забезпечення і проведення претензійно-позовної роботи ДПСУ

Претензійну роботу в органах ДПСУ здійснюють спеціально створені управління та відділи, які діють у структурі Головного управління правового забезпечення ДПАУ.

При здійсненні претензійної роботи відповідні відділи та управління забезпечують правильне застосування, неухильне додержання та запобігання порушенню вимог законодавства, нормативних документів ДПАУ в процесі підготовки, подання і розгляду претензійних матеріалів.

Закон України "Про порядок погашення../' встановив порядок щодо визначення та узгодження суми податкового зобов'язання платника податків, згідно з яким платнику податків надано право самостійно обчислювати суму свого податкового зобов'язання, крім випадків, коли це є обов'язком контролюючих органів.

Податкове зобов'язання — зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені законодавством. Самостійно обчислена платником податків сума податкового зобов'язання зазначається у податковій декларації, яка подається до податкового органу. Податкові декларації приймаються податковим органом без попередньої перевірки зазначених у них показників (що майже ніколи не виконується — після 4 років існування цієї норми в законодавстві).

Податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку.

Податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю — протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу або календарному півріччю — протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу або півріччя;

в) календарному року (крім випадків, передбачених у п. "г") — протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року;

г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) — до 1 квітня року, наступного за звітним.

Граничні строки для подання податкової декларації заяв про перегляд рішень контролюючих органів, заяв про повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) підлягають продовженню керівником податкового органу (його заступником) за письмовим запитом платника податків, якщо такий платник податків протягом зазначених строків:

• перебував за межами України;

• перебував у плаванні на морських судах за кордоном України у складі команди (екіпажу);

• перебував у місцях позбавлення волі за вироком суду;

• мав обмежену свободу пересування у зв'язку з ув'язненням чи полоном на території інших держав або через інші обставини непереборної сили, підтверджені документально;

• був визнаний за рішенням суду безвісно відсутнім або перебував у розшуку у випадках, передбачених законодавством;

• іншими обставинами непереборної сили (форс-мажор), яка може підтверджуватися відповідними органами.

Відповідно до пп. 5.3.1 Закону України "Про порядок погашення..." платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій ним податковій декларації протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації за відповідний базовий податковий період.

Контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у випадку, якщо:

а) платник податків не подає у встановлені строки податкову декларацію;

б) дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях;

в) контролюючий орган виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання;

г) згідно з законами з питань оподаткування особою, відповідальною за нарахування окремого податку або збору (обов'язкового платежу), є контролюючий орган.

Відповідно до Закону України "Про порядок погашення..." податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у зазначених випадках не пізніше закінчення 1095-го дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше — за днем її фактичного подання.

Відповідно до роз'яснення Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 20 березня 2001 р., прийнятого з метою забезпечення однозначного тлумачення термінів "арифметична та методологічна помилки", під терміном "арифметична помилка" потрібно розуміти помилки або описки, допущені платником податку під час заповнення декларацій (розрахунків) або додатків до них, зокрема при виконанні арифметичних дій, передбачених під час обчислення об'єкта оподаткування з метою визначення податкових зобов'язань з податку, збору, обов'язкового платежу (додавання або віднімання відповідних рядків), а також описки, допущені під час перенесення даних із додатків, на підставі яких заповнюються відповідні рядки декларації (неправильно поставлена кома при застосуванні одиниці виміру, неправильно перенесений підсумок з додатка тощо).

Під "методологічною помилкою" слід розуміти помилку, припущену платником податків під час складання ним декларації, яка полягає в неправильному застосуванні або незастосуванні ставок оподаткування або коефіцієнтів при визначенні податкового зобов'язання з того чи іншого податку, збору (обов'язкового платежу).

Згідно з п. 1.9 ст. 1 Закону України "Про порядок погашення..." та п. 2.5 Порядку направлення органами ДПС податкових повідомлень платникам податків податковими повідомленнями визнається письмове повідомлення контролюючого органу про обов'язок платника податків сплатити суму податкового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених Законом.